依據現行《營業稅法》的相關規定，「酒家及有女性陪侍之茶室、咖啡廳、酒吧等之營業稅稅率25%」。原本高稅率之初衷乃寓禁於徵，但由於其營業時間多在深夜，國稅局派人查定課徵不易。日前有學者建議，應將上述特種餐飲業之營業稅大幅調降，回歸一般營業稅率5%，如此可以鼓勵民眾至特種餐飲業消費時索取發票。

34. 依上所述，如果立法院最後通過稅率調降，下列何者正確？

(A)稅率調降之後，政府稅收可能會增加  (B)利用發票來查核稅務的成本相對較高

(C)稅率調降，將會減少民眾的消費次數  (D)稅率調降，會使特種餐飲業家數減少

【答案】A （編註：此選項有爭議）

【解說】稅收(稅額) = 稅率 × 稅基(特種營業額)。稅收要增加必須稅基的增加幅度大於稅率的減少幅度才能達成。舉例而言，當稅率為25%，稅基為10,000元時，稅收為2,500；若稅率調降至5%時，此時稅基必須增加到50,000(增加幅度5倍)，才可以維持2,500元的稅收。若稅基增加幅度低於5倍，稅收便不會增加，故(A)選項是不確定的答案。

由於營業稅是可以轉嫁的租稅，向業者課徵營業稅時，業者可以將稅額轉嫁到消費者。因此消費者就有配合業者逃稅的誘因，不向業者索取發票，業者因此可以逃稅，消費者也不必支付轉嫁的稅額。特種營業稅率調降並不會增加消費者收取發票的意願，這是因為特種消費的金額大多非常高，就算稅率調降，支付的稅額仍然可觀，仍有不索取發票的誘因，因此政府想要藉由消費者索取發票，減少稽徵租稅的難度，來增加稅收無疑是天方夜譚。

若從業者的角度來考量，營業稅調降，等於是轉嫁消費者的稅額減少了，消費者比較願意消費。為了避免逃稅的罰則，業者逃稅的誘因減少，可能會鼓勵業者多開發票，不過如果政府的稽核制度未改進，則為了配合消費者，企業仍無遵守法律的誘因。

因此，本題的選項沒有適當的答案。不過由於(B)(C)(D)選項皆錯誤，只好選(A)。

【出處】選修公民與社會（下）第七課「政府財政收支」。

35. 如果立法院想將前述條文修改為：「酒家及有女性『或男性』陪侍之茶室、咖啡廳、酒吧等之營業稅稅率25%」，請問對於修法的程序及修法的內容，下列敘述何者正確？

(A)女性陪侍業者可以直接向立法院提出修正條文的提案，請求修法

(B)立法院完成修正條文的三讀程序後，修正條文並未因此直接生效

(C)通過之條文如牴觸憲法的精神，無須經任何程序，即為當然無效

(D)通過的條文增加特定人的納稅義務，因此相關條文性質為程序法

【答案】B

【解說】(A)僅有行政院、監察院、考試院、司法院與立法委員能提案修法，一般人民無提案權；(B)三讀程序後，需經總統公布才能生效；(C)通過的條文如牴觸憲法，應聲請大法官解釋，由大法官認定，不會當然無效；(D)通過的條文增加特定人的納稅義務，屬權利義務關係的內容，為實體法。

【出處】修法的程序請見三民版公民與社會(二)第三課P.61-62、實體法說明見P.64。